Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3 , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4 . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6 . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9 . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11 , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12 . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13 , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

По мнению чиновников 19 , правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20 . То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21 . Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22 . В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24 , уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25 , получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Н = К x Сн x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
Сн — применяемая налоговая ставка.
К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29 , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30 , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31 . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32 . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33 . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

www.garant.ru

Правила выплаты дивидендов

Правила выплаты дивидендов

С чего начать

Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. И вроде бы все так красиво получилось, период закрыт с заветным кредитовым остатком по 84-му счету. Но не стоит торопиться с принятием решения о выплате дивидендов. Сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.

Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, порядок определения которой утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Также стоит обратить внимание на то, что стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.

На практике встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причин для возникновения такой ситуации достаточно много, и их основная масса кроется в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться в том, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, получаемых резидентами РФ, увеличена до 13 процентов. Напомним, что в прошлом году дивиденды облагались по ставке девять процентов.

Когда можно выплачивать дивиденды

В соответствии с законодательством общество с ограниченной ответственностью может распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или год (п. 1 ст. 28 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Максимальный срок выплаты — 60 дней с момента принятия решения. Участники могут самостоятельно определять срок выплаты, указав его в уставе общества или же в решении о распределении прибыли. Если сведения о сроках документально не закреплены, то выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней.

Но что же делать, если сроки выплат дивидендов прошли, а участники так и не увидели своих денег? В этом случае учредители вправе в течение трех лет после окончания срока выплаты обратиться к обществу с требованием о получении своей части дохода. Кстати, срок может быть продлен до пяти лет, если это будет указано в уставе общества.

Размер и форма выплат дивидендов

Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25 процентов, то он получит доход в пределах своих 25 процентов от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника. Такой порядок должен быть прописан в учредительном документе на этапе создания организации или же путем внесения изменений.

В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и соотношении, в котором они будут получать доход можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.

Если в 2014 году выплачивались промежуточные дивиденды, и с них был удержан и перечислен НДФЛ по ставке девять процентов, то делать перерасчет налога по повышенной ставке не нужно. Новая ставка налога (13 процентов) применима к выплатам, произведенным непосредственно в 2015 году.

Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.

Решение о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.

Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:

  • период распределяется прибыли;
  • сумма прибыли, подлежащая распределению;
  • пропорции распределяемой прибыли;
  • участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;
  • сроки выплаты дохода;
  • форма выплаты дивидендов.

Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.

После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтер. Ведь, например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу. Рассмотрим это более подробно.

Участники–физические лица

Итак, если участниками компании являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам (ст. 224 НК РФ):

  • 13 процентов при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;
  • 15 процентов при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.

Следует отметить, что при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (ст. 210 НК РФ). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

Участники-юридические лица

При наличии в составе организации участников-юридических лиц, у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:

  • ноль процентов по выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50-процентной долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей – не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  • 13 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Данную ставку применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0 процентов;
  • 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.

Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.

Ситуация, рассмотренная в данном примере, наиболее характерна для российских реалий, когда организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, а в ее состав входят участники-резиденты РФ.

Если компания также является и получателем дивидендов, тогда налог к удержанию рассчитывается в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса:

Н = К х Сн х (Д1 – Д2),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы. При расчете данного показателя не учитываются полученные дивиденды от организаций, которые применяют ставку налога на прибыль ноль процентов.

С помощью этой формулы рассчитываются НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов российских участников. Если же среди участников организации есть нерезиденты РФ, тогда налоги исчисляются согласно пункту 6 статьи 275 Налогового кодекса:

Налог = Сумма выплачиваемых дивидендов х 15%

Удержанные налоги нужно будет перечислить в бюджет в следующие сроки:

  • НДФЛ – не позднее дня выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
  • налог на прибыль – не позднее следующего дня после перечисления дивидендов участнику (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Напоминаем, что по удержанным суммам налогов компания должна отчитаться перед налоговыми органами.

При выплате дивидендов организации заполняется декларация по налогу на прибыль, состоящая из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Подать ее нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был выплачен доход.

Выплаченные дивиденды в пользу физических лиц отражаются в справке 2-НДФЛ, которую необходимо представить до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату налогов — таких как НДС и налог на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Отметим, что имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). НДФЛ в данном случае исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация-налоговый агент.

Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

Для наглядности отражение выплаты дохода участникам рассмотрим на примере.

Ольга Федун, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

www.buhgalteria.ru

Налоги с дивидендов

Екатерина Калинченко

Общие собрания учредителей проведены, итоги 2007 года подведены, дивиденды распределены. Теперь только осталось их выплатить. А значит, самое время разобраться с налогообложением. Ведь в обязанности организаций входит расчет и удержание НДФЛ с выплат, причитающихся физическим лицам, и налога на прибыль с дивидендов, распределенных в пользу предприятий. В этом году компаниям нужно быть особенно внимательными: законодатели установили новые ставки и изменили алгоритм расчета налогов.

Решение о распределении чистой прибыли, заработанной компанией, между ее учредителями принимается на общем собрании участников или же акционеров. Общества с ограниченной ответственностью должны проводить его в период с 1 марта по 30 апреля. А акционерные общества – в период с 1 марта по 30 июня.

Что касается сроков выплаты дивидендов, то акционерные компании должны установить их учредительными документами. Если они не сделают этого, то выплатить дивиденды нужно будет не позднее 60 дней с момента принятия решения. А для обществ с ограниченной ответственностью временные рамки законодательно вообще не установлены. Как правило, организации закрепляют за собой право выплачивать распределенные дивиденды вплоть до 31 декабря. Причем нередко учредители получают их частями.

По отношению к своим акционерам (участникам) организация, распределившая дивиденды, является налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ и подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). При выплате дохода она должна удержать НДФЛ или налог на прибыль в зависимости от того, кто является учредителем.

Рассчитываться с бюджетом нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а при выплате дивидендов учредителям

Рассчитываться с бюджетом нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а при выплате дохода учредителям. НДФЛ, начисленный с дивидендов, следует платить в бюджет в день перечисления дивидендов на счет учредителя или снятия в банке наличных (п. 6 ст. 226 НК РФ). А удержанный налог на прибыль нужно перечислить в течение 10 дней с момента выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Он зачисляется полностью в федеральный бюджет. При этом в платежках на уплату НДФЛ и налога на прибыль нужно указывать специальные дивидендные КБК:

Получатель дивидендов

КБК

182 1 01 01040 01 1000 110

182 1 01 01050 01 1000 110

182 1 01 02010 01 1000 110

182 1 01 02011 01 1000 110

С 2008 года порядок налогообложения дивидендов несколько изменился. Законодатели установили новые ставки и подкорректировали методику расчета налога.

Новые налоговые ставки

Ставка, по которой нужно рассчитывать налог с дивидендов, зависит от статуса учредителя. Так, при выплате гражданам-резидентам и российским компаниям доходов, полученных от участия в капиталах отечественных фирм, в 2008 году, как и раньше, следует удерживать налоги по ставке 9 процентов. Правда, из этого правила теперь есть одно исключение: при определенных условиях (они указаны в подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ), дивиденды, причитающиеся российским компаниям, облагаются по ставке 0 процентов. Применять льготную ставку можно к доходам, распределенным в пользу российской организации, если1 :

– ее доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов;

– на день принятия решения о выплате дивидендов она непрерывно владеет долей в течение не менее 365 дней;

– стоимость приобретения доли превышает 500 млн. рублей.

Что касается выплат, причитающихся иностранным учредителям – компаниям и физлицам-нерезидентам, – налоги с них удерживают по более высоким ставкам. Заметим, что с 2008 года ставка НДФЛ, так же, как и ставка налога на прибыль, равна в данном случае 15 процентам. Прежде дивиденды физлиц-нерезидентов облагались по ставке 30 процентов. То есть теперь она снижена вдвое.

Действующие с 2008 года ставки НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями, приведены в таблице:

Учредитель

Налог

Ставка, %

Основание

п. 4 ст. 224 НК РФ

п. 3 ст. 224 НК РФ

российская организация, отвечающая критериям, приведенным в подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Налог на прибыль

подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

российская организация, не отвечающая указанным критериям

подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

подп. 3 п. 2 ст. 284 НК РФ

Новый алгоритм расчета

Базу для расчета налога с дивидендов, причитающихся российским и иностранным учредителям, определяют по-разному.

Что касается зарубежных компаний и физлиц-нерезидентов, то чтобы посчитать налог, который нужно удержать с дивидендов, их сумму просто умножают на налоговую ставку. Точно такой же порядок действовал и раньше.

Алгоритм подсчета налога с доходов, распределенных в пользу российских фирм и физлиц-резидентов, сложнее. Дело в том, что при подсчете налоговой базы доходы своих российских учредителей компании-агенты должны уменьшать на величину дивидендов, которые они получили от участия в капиталах других организаций. Прежде методика расчета налога была описана на словах. А теперь она представлена в виде следующей формулы:

Н = К x Сн x (д – Д),

Н – сумма налога, который нужно удержать;

К – отношение суммы дивидендов, распределенных в пользу конкретного налогоплательщика, к общей сумме дивидендов, распределяемых агентом;

Сн – налоговая ставка (0% или 9%);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков-получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов (кроме тех, которые облагались по ставке 0%). Если данные суммы ранее не учитывались при расчете налога с выплачиваемых дивидендов.

Законодатели стремились сделать расчет налога с дивидендов более прозрачным. Но, к сожалению, то описание составляющих формулы, которое приведено в кодексе, вызывает много вопросов. Финансисты еще в прошлом году начали выпускать разъяснения о том, как следует применять эту формулу на практике. Некоторые проблемы не сняты до сих пор.

Показатель д

Общая сумма дивидендов, причитающихся учредителям-налогоплательщикам, – это и есть показатель д. Финансисты в своих разъяснениях акцентируют внимание на том, что речь идет именно о доходах тех учредителей, которые платят налог на прибыль или НДФЛ. А значит, при расчете данной составляющей формулы не следует брать в расчет дивиденды, распределенные в пользу неплательщиков. Например, по акциям:

– находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, при условии, что дивиденды перечислены непосредственно в соответствующий бюджет (см., например, письма Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-03-06/1/30, от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/866);

– составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/156).

Плательщиками налога на прибыль не являются также те организации, что перешли на «упрощенку» или платят «сельхозналог». Означает ли это, что причитающиеся им дивиденды не учитываются при подсчете показателя д? Прежде, если такие учредители сообщали о том, что они находятся на «спецрежиме», дивиденды они получали без удержания налога. То есть агент с полным основанием считал их выплатой в пользу неплательщика. Однако новая редакция статей 346.5 и 346.15 НК РФ позволяет предположить, что теперь налог с доходов таких учредителей источник выплаты должен удерживать в любом случае. Если придерживаться такой позиции, то дивиденды, причитающиеся учредителям-«упрощенцам» и «сельхозрежимникам», при подсчете показателя д учитывать нужно, несмотря на их статус неплательщиков.

Иностранные компании и физлица-нерезиденты признаются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ с полученных дивидендов. Однако данные выплаты не следует учитывать при определении общей суммы дивидендов, причитающихся учредителям-налогоплательщикам

А вот иностранные компании и физлица-нерезиденты, напротив, признаются плательщиками налога на прибыль или НДФЛ с полученных дивидендов. Однако данные выплаты не следует учитывать при определении показателя д. Об этом говориться в письме Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751. Прежде такое указание содержалось в самом кодексе.

Показатель К

Для определения этой составляющей формулы нужно разделить сумму дивидендов, причитающихся конкретному налогоплательщику, на общую сумму дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом. Именно так велит поступать статья 275 НК РФ. Полученное частное фактически представляет собой долю учредителя в уставном капитале.

Однако очевидно, что в некоторых случаях значение показателя К никак не может быть равно доле участника (акционера). Иначе формула просто теряет свой экономический смысл.

Видимо, поэтому Минфин России в письме от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751 поспешил уточнить, что если у фирмы есть иностранные учредители, то доходы, распределенные в их пользу, следует исключать из общей суммы дивидендов при определении показателя К.

Кроме того, на наш взгляд, не корректно брать в расчет и дивиденды, причитающиеся неплательщикам налога на прибыль.

То есть фактически при расчете показателя К знаменатель должен быть равен показателю д. Ведь иначе размер налога с дивидендов одного учредителя при прочих одинаковых условиях будет зависеть от остального состава учредителей. Что нарушает принцип равенства налогообложения. Проиллюстрируем это примером.

Если считать налог именно по той формуле, что приведена в кодексе, размер налога с дивидендов одного учредителя при прочих одинаковых условиях будет зависеть от остального состава учредителей

Пример 1

ЗАО «Сокол» направило на выплату дивидендов двум своим акционерам 100 000 руб. Одному из них – российской организации ООО «Заря», применяющей общую систему налогообложения – причитаются дивиденды в сумме 80 000 руб. В пользу второго акционера распределено 20 000 руб. ЗАО «Сокол» в капиталах других компаний не участвует.

Рассчитаем налог на прибыль с дивидендов, причитающихся ООО «Заря».

Ситуация А

Второй акционер ЗАО «Сокол» – российская фирма-плательщик налога на прибыль.

Показатель д будет равен 100 000 руб.

А показатель К – 0,8 (80 000 руб. : 100 000 руб.).

Таким образом, налог, который нужно удержать, составит:

0,8 Х 9% Х (100 000 руб. – 0 руб.) = 7200 руб.

Ситуация Б

Второй акционер ЗАО «Сокол» – муниципальное образование.

Показатель д без учета доходов неплательщика налога на прибыль будет равен 80 000 руб. (100 000 – 20 000).

Определим показатель К по формуле из кодекса. Он будет равен 0,8 (80 000 руб. : 100 000 руб.).

При этом сумма налога на прибыль с дивидендов ООО «Заря» составит:

0,8 Х 9% Х (80 000 руб. – 0 руб.) = 5760 руб.

Рассчитаем показатель К так же, как и д – без учета дивидендов, причитающихся муниципальному образованию. Его величина составит 1 (80 000 руб. : 80 000 руб.).

В данном случае при выплате дивидендов ООО «Заря» нужно будет удержать налог в размере:

1 Х 9% Х (80 000 руб. – 0 руб.) = 7200 руб.

Как видно из примера, если считать налог именно по той формуле, что приведена в кодексе, то при наличии среди учредителей неплательщиков или иностранцев, налог с дивидендов, распределенных в пользу остальных участников, окажется меньше. Учредителям это, конечно, выгодно. Причем формально такая минимизация абсолютно законна.

Что думают на этот счет чиновники – пока не известно. Но более чем вероятно, что налоговики и финансисты предложат наряду с дивидендами иностранных акционеров исключать из расчета показателя К и доходы неплательщиков налога на прибыль. Напомним, прежде, до введения формулы, действовал именно такой порядок.

Показатель Д

По мнению финансистов, требует уточнений и порядок определения показателя Д – общей суммы полученных дивидендов. Сначала Минфин России в письме от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751 заявил, что дивиденды, источником которых является иностранная организация, в расчет брать не следует.

Однако позднее специалисты финансового ведомства передумали: от кого получены доходы не важно, главное, чтобы налоговую базу они раньше не уменьшали, и нулевая ставка к ним была бы неприменима (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

При расчете общей суммы полученных дивидендов учитывают доходы как от российских, так и от иностранных источников. Причем брать нужно чистые дивиденды, то есть за минусом налога

Прояснили финансисты и еще один важный момент, который так и не нашел отражение в формуле: для расчета показателя Д брать нужно чистые дивиденды. То есть не начисленную сумму, а за минусом налога. Заметим, что это устоявшаяся позиция чиновников (см., например, письма Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/179).

Пример 2

В апреле 2008 года на общем собрании участников ООО «Восход» было решено направить на выплату дивидендов 3 000 000 руб. Учредителям причитаются следующие суммы:

– российской организации ООО «Полет» (плательщику налога на прибыль) – 1 700 000 руб.;

– иностранной компании Лтд. « Нью Тайм» – 900 000 руб.;

– резиденту Е. О. Комову – 300 000 руб.;

– нерезиденту Г. Гаррисону – 100 000 руб.

Дивиденды решено было выплатить в мае 2008 года.

При этом с дохода, распределенного в пользу Лтд. «Нью Тайм», был удержан налог на прибыль в размере:

900 000 руб. Х 15% = 135 000 руб.

А с дивидендов Г. Гаррисона был удержан НДФЛ в сумме:

100 000 руб. Х 15% = 15 000 руб.

Общая сумма дивидендов, причитающихся российским учредителям-налогоплательщикам, равна:

д = 1 700 000 руб. + 300 000 руб. = 2 000 000 руб.

Значение показателя К составляет:

– для расчета налога на прибыль с дивидендов ООО «Полет»:

К = 1 700 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,85;

– для расчета НДФЛ с дивидендов Е.О. Комова:

К = 300 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,15.

В 2007 году ООО «Восход» получило дивиденды в сумме 700 000 руб. от российской организации. А также от иностранной компании – в размере 200 000 руб., с этой суммы был уплачен налог на прибыль в размере 30 000 руб. (200 000 руб. Х 15%). Эти доходы еще не учитывались при расчете налога с дивидендов. А в апреле 2008 года ООО «Восход» получило доход от участия в капитале российской дочерней фирмы в сумме 2 000 000 руб., который облагался у источника выплаты по ставке 0 процентов. Таким образом, сумма полученных дивидендов, на которую может быть уменьшена налоговая база, равна:

Д = (700 000 руб. + 200 000 руб. – 30 000 руб.) = 870 000 руб.

Налог на прибыль, который ООО «Восход» должно перечислить как агент при выплате дивидендов российской компании ООО «Полет», составит:

0,85 Х 9% Х (2 000 000 руб. – 870 000 руб.) = 86 445 руб.

А при выплате дивидендов, распределенных в пользу Е. О. Комова, ООО «Восход» должно удержать НДФЛ в сумме:

0,15 Х 9% Х (2 000 000 руб. – 870 000 руб.) = 15 255 руб.

  • 1. По нулевой ставке также облагаются дивиденды, причитающиеся российской организации, которая непрерывно в течение более 365 дней владеет депозитарными расписками, приобретенными более чем за 500 млн. рублей и дающими право на получение не менее 50 процентов общей суммы распределяемых дивидендов.
  • 2. Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное.

www.buhkadr.ru

Смотрите еще:

  • Комментарии на претензию Как написать претензию в авиакомпанию? (Проблемы и комментарии. Бюллетень №57) Уходящий год запомнился коллапсом в столичных аэропортах. В интернете размещено множество публикаций, фотографий и видеороликов, рассказывающих о тех лишениях, которые пришлось пережить пассажирам задержанных рейсов. Часть людей […]
  • Уйти раньше на пенсию по состоянию здоровья Можно ли выйти на пенсию досрочно по состоянию здоровья Здравствуйте! У меня к Вам вопрос. Меня по заболеванию списали с должности.Других вакансий на предприятии нет. Мне до пенсии осталось 2 года,и у меня 3гр. инвалидности. Могу ли я уйти на пенсию досрочно. Спасибо. Ответы юристов (3) По инвалидности […]
  • Защита прав потребителей возврат денег срок О сроках возврата денежных средств за товар надлежащего качества Очень часто нарушаются права потребителей при удовлетворении продавцом срока возврата денежной суммы за товар надлежащего качества, который не подошёл по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру либо комплектации. Указанное право […]
  • Правила которые должен знать юрист 10 историй, которые должен знать каждый юрисконсульт Мудрости учат притчи, а не факты, считает Майкл Масланка, управляющий партнер отделения юридической фирмы Constangy, Brooks & Smith в Далласе, которая специализируется на трудовом законодательстве. В журнале Texas Lawyer он приводит 10 ситуаций, которые […]
  • Ук рф ст 527 Главная | Гражданский кодекс РФ (Часть 2) | Статья 527. Основания заключения государственного или муниципального контракта Статья 527. Основания заключения государственного или муниципального контракта (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 N 19-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 1. Государственный […]
  • Доказательства совершения преступления Проблемные вопросы фальсификации доказательств. В основе любого судебного решения лежат доказательства, которые должны всегда соответствовать требованиям процессуального законодательства. Между тем на практике нередко встречаются случаи их фальсификации. Анализ действующего законодательства показывает, что […]